土地增值税清算，地方教育费附加，如何扣除？
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来源：金穗源商学院
土地增值税清算时，地方教育费附加，能否作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除？
我们知道，房地产开发企业缴纳的相关税金，是作为“与转让房地产有关的税金”，在土地增值税清算时予以扣除的。
具体依据就是《中华人民共和国土地增值税暂行条例》和《土地增值税暂行条例实施细则》：
《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第六条规定，与转让房地产有关的税金在计算土地增值额时可以扣除。
《土地增值税暂行条例实施细则》第七条：与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。
然而，地方教育费附加，是否可以作为“与转让房地产有关的税金” ，在土地增值税清算时予以扣除，政策就没有那么明朗。
实务中，各地税务局官网的答疑内容，也多是引用《条例细则》作为答复，认为“与转让房地产有关的税金”中并没有提到地方教育附加，所以，不认可税前扣除地方教育费附加。
我们认为，地方教育费附加，确实是“与转让房地产有关的税金”，理应做为扣除项目在土地增值税清算时予以扣除。就因为《条例细则》中没有列举，就不可以税前扣除吗？未必，我们来看一些地方规定：
《北京市地方税务局土地增值税清算管理规程》（北京市地方税务局公告2016年第7号）规定，与转让房地产有关的完税凭证，包括：已缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等。
《厦门市土地增值税清算审核鉴证办法》（厦地税发[2007]115号）规定，与转让房地产有关的税金，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。
《辽宁省房地产开发企业土地增值税清算管理办法》（辽地税发[2007]102号）规定，与转让房地产有关的完税凭证，包括：已缴纳的营业税、城建税、教育费附加、地方教育附加等。
《关于土地增值税清算有关问题的公告》（天津市地方税务局公告2015年第9号）规定，在转让房地产开发项目时缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等，可据实扣除。[文件废止]
其实，《条例细则》没有提及地方教育费附加，与其开征时间是有必然关系的。
《土地增值税暂行条例实施细则》自1995年开始实施，而地方教育费附加，是根据2010年《财政部关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》（财综[2010]98号）统一起征，所以，从起征时间的节点上，《细则》不可能提及地方教育费附加。
以下是一些地区对于该问题否定答复：
所以，鉴于各省口径并不一致，金穗源商学院建议大家，实务中通过主管税务机关予以确认，避免因政策口径差异给企业带来纳税风险。另外，欢迎大家踊跃“留言”，可以说说当地的执行规定，我们将汇总统计，分享给大家。
相关专题：各地关于土地增值税扣除项目金额的确定
小贴士
教育费附加：国务院颁布实施，1986年7月1日起施行（教育费附加率为2%），经1990年、2005年修订（教育费附加率为3%），2011年修订，共三次修订，自2011年1月8日起施行。
地方教育费附加：经财政部同意由各省政府规定征收，2010年之前，很多省份根据实际情况开征了地方教育附加，但仍存在未开征的省份。2010年《财政部关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》（财综[2010]98号）明确各地统一征收地方教育附加。
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